НДС на УСН в 2026 году: 5%, 7% или 22% — как выбрать ставку и пересчитать договоры

Освобождение от НДС для плательщиков УСН действует автоматически. Подавать уведомление в налоговую инспекцию не нужно.

Момент возникновения обязанности зависит от дохода:

• если доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей, с 1 января 2026 года действует освобождение;
• если доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, НДС нужно начислять с 1 января 2026 года;
• если лимит превышен в течение 2026 года, НДС возникает с первого числа следующего месяца.

Например, если накопленный доход превысил 20 млн рублей в июле, облагаются операции, совершенные начиная с 1 августа. Пересчитывать реализацию за январь—июль только из-за превышения лимита не требуется.

Для определения лимита учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы по правилам УСН, а не все поступления на счет. Если доход с начала года превысил 20 млн рублей, НДС нужно начислять с первого числа следующего месяца.

Важно учитывать свежее изменение законодательства. Федеральный закон от 4 июля 2026 года № 228-ФЗ сохранил порог 20 млн рублей для доходов за 2025–2028 годы. Поэтому по итогам 2026 года освобождение от НДС определяется по лимиту 20 млн рублей, а не 15 млн.

Освобождение не распространяется на отдельные обязанности, например уплату НДС при ввозе товаров или исполнении обязанностей налогового агента.

Для большинства обычных операций выбор выглядит так:

Таким образом, при доходе 100 млн рублей нельзя выбирать между всеми тремя ставками: для обычных операций сравниваются 5% и 22%. При доходе 300 млн рублей сравниваются 7% и 22%.

Для отдельных товаров и операций могут применяться общеустановленные ставки 10% или 0%. Их наличие нужно проверять отдельно по статье 164 НК РФ.

Базовые лимиты 250 млн и 450 млн рублей умножаются на коэффициент-дефлятор 1,090. Поэтому в 2026 году ставка 5% применяется при доходах до 272,5 млн рублей, ставка 7% — до 490,5 млн рублей. При превышении последнего лимита право на УСН утрачивается.

Основное различие состоит не только в размере налога, но и в праве на вычет.

При специальных ставках отсутствует именно обычный вычет входного НДС по приобретениям. При этом НК РФ предусматривает отдельные корректировочные вычеты, например при возврате аванса, уменьшении стоимости или возврате товара.

Если применяется УСН «доходы минус расходы», входной НДС при ставках 5% и 7% может учитываться в стоимости покупок и расходах по правилам признания соответствующих затрат. Поэтому сравнивать нужно общую налоговую нагрузку, а не только строку НДС.

Для покупателя ситуация другая. Компания на ОСНО вправе принять предъявленный поставщиком НДС 5% или 7% к вычету на общих основаниях — при наличии корректного счета-фактуры, первичных документов, принятии покупки на учет и использовании ее в облагаемых операциях. Размер ставки продавца сам по себе вычету не мешает. Покупатель на ОСНО может принять НДС по ставке 5% или 7% к вычету, если получил правильно оформленный счет-фактуру и первичные документы, принял покупку на учет и использует ее в облагаемых НДС операциях.

Решение следует принимать по финансовой модели за несколько последовательных шагов.

Сначала спрогнозируйте доход до конца года. Это покажет, с какой ставкой нужно сравнивать 22%:

• до 272,5 млн рублей — с 5%;
• свыше 272,5 млн рублей — с 7%.

Если доход приближается к границе, рассчитайте оба сценария. При превышении лимита 272,5 млн рублей право на 5% утрачивается с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения.

В расчет следует брать не все расходы, а только покупки:

• облагаемые НДС;
• относящиеся к облагаемой деятельности;
• подтвержденные правильно оформленными счетами-фактурами и первичными документами;
• принятые на учет;
• не подпадающие под ограничения статьи 170 НК РФ.

Зарплата, страховые взносы, покупки у поставщиков без НДС и другие расходы без предъявленного налога вычет не создают.

Для физических лиц важна конечная цена. Если рынок не позволяет поднять ее, налог придется выделять из текущей стоимости.

Для покупателя на ОСНО НДС 5%, 7% или 22% потенциально принимается к вычету. Поэтому в B2B-модели чаще можно обсуждать цену без налога и начислять НДС сверху. Однако необходимо учитывать кассовый разрыв и внутренние требования конкретного контрагента.

Нужно разделить договоры как минимум на три группы:

1. Цена установлена без НДС, налог начисляется сверху.
2. Установлена твердая итоговая цена, включающая НДС.
3. Цена указана без пояснения, входит ли в нее налог.

Одинаковая ставка даст разный финансовый результат в каждой группе.

В модель нужно включить:

• выручку без НДС;
• исходящий НДС;
• подтвержденный входной НДС;
• налог по УСН;
• влияние входного НДС на расходы;
• изменение цены для клиента;
• затраты на администрирование;
• возможную потерю покупателей после повышения цены.

Универсального правила «при расходах больше определенного процента выбирайте 22%» не существует. Важна не общая сумма расходов, а величина входного НДС, который соответствует условиям вычета.

Если согласованная цена уже включает налог:

• НДС 5% = цена × 5/105;
• НДС 7% = цена × 7/107;
• НДС 22% = цена × 22/122.

Из фиксированной цены 1 000 000 рублей будет выделено:

При ставке 22% сумму к уплате можно уменьшить на допустимые вычеты. При ставках 5% и 7% обычного вычета входного НДС нет.

Компания оказывает услуги. Цена для клиентов фиксирована, облагаемая выручка с учетом НДС составляет 50 млн рублей. Подтвержденный входной НДС — 2,2 млн рублей.

При ставке 5%:

50 000 000 × 5/105 = 2 380 952 ₽

При ставке 22%:

50 000 000 × 22/122 − 2 200 000 = 6 816 393 ₽

В этой упрощенной модели ставка 5% дает меньший НДС. Но перед решением необходимо добавить налог по УСН и проверить, можно ли сохранить существующую цену.

Торговая компания имеет фиксированную выручку 100 млн рублей. Стоимость закупок составляет 85,4 млн рублей, включая 15,4 млн рублей входного НДС. Предположим, что весь входной налог соответствует условиям вычета.

При ставке 5%:

100 000 000 × 5/105 = 4 761 905 ₽

При ставке 22%:

100 000 000 × 22/122 − 15 400 000 = 2 632 787 ₽

Здесь ставка 22% приводит к меньшей сумме НДС благодаря вычетам.

Примеры сравнивают только НДС. Для окончательного выбора нужно пересчитать налог по УСН, себестоимость, денежный поток и прибыль.

Если цена без НДС составляет 1 млн рублей, итоговая сумма для покупателя будет равна:

• 1 050 000 рублей при ставке 5%;
• 1 070 000 рублей при ставке 7%;
• 1 220 000 рублей при ставке 22%.

Если покупатель имеет право на вычет, сумма налога после вычета не формирует его окончательные расходы, хотя влияет на денежный поток. Если покупатель — физлицо или освобожден от НДС, увеличение итоговой цены становится его реальной дополнительной затратой.

Для новых договоров можно использовать формулу, при которой налог добавляется к базовой цене:

Цена товаров без НДС составляет ___ рублей. НДС предъявляется дополнительно по ставке, установленной НК РФ и применяемой продавцом на дату определения налоговой базы. Итоговая сумма к оплате определяется как цена без НДС плюс соответствующая сумма налога.

Если продавец пока пользуется освобождением, но может превысить лимит, договор может предусматривать изменение итоговой суммы после возникновения обязанности по НДС. Формулировку необходимо адаптировать к предмету договора, порядку определения цены и возможности ее изменения. При большом числе контрактов такую ревизию удобно включить в системное юридическое сопровождение бизнеса.

Сначала составьте реестр обязательств, которые исполняются после даты возникновения НДС. Для каждого договора следует проверить:

• дату заключения;
• дату аванса;
• дату отгрузки или подписания акта;
• условия о цене и НДС;
• право на одностороннее изменение цены;
• порядок заключения дополнительного соглашения;
• наличие у покупателя права на вычет.

Если продавец на УСН получил аванс в период освобождения от НДС, налог с такого аванса не исчисляется. Но при отгрузке после возникновения обязанности нужно начислить НДС.

Если стороны не договорились увеличить цену, ФНС рекомендует считать, что налог уже включен в согласованную сумму.

Например, в период освобождения получен аванс 1 млн рублей, а после возникновения НДС товар отгружен по ставке 5%. При неизменной цене налог составит:

1 000 000 × 5/105 = 47 619,05 ₽

Если покупатель согласился доплатить НДС сверх прежней цены:

1 000 000 × 5% = 50 000 ₽

Итоговая цена составит 1 050 000 рублей.

С аванса, полученного в период освобождения от НДС, налог не начисляется. Однако при отгрузке после утраты освобождения НДС рассчитать нужно. Если стороны не увеличили цену, налог выделяется из согласованной суммы по расчетной ставке 5/105, 7/107 или 22/122. Если покупатель согласился доплатить НДС, он начисляется сверх прежней цены.

Если договор не позволяет увеличить цену, безопасный налоговый подход — выделить НДС расчетной ставкой из согласованной суммы. Из-за этого уменьшается выручка продавца без налога.

Односторонне добавить 5%, 7% или 22% к твердой цене только на основании появления налоговой обязанности обычно нельзя. Необходимо проверить договор и попытаться заключить дополнительное соглашение.

Формулировка «цена без НДС» сама по себе еще не всегда описывает последствия будущего изменения налогового статуса продавца. Лучше заключить дополнительное соглашение и прямо определить:

• базовую цену;
• применяемую ставку;
• начисляется ли НДС сверху;
• с какой даты меняется итоговая сумма;
• как оформляются авансы и закрывающие документы.

Для операций, совершенных с 1 января 2026 года, применяется ставка 22%, даже если договор был заключен раньше. При отгрузке в 2025 году и оплате в 2026 году пересчитывать налог с 20% на 22% не нужно: определяющим обычно является момент реализации.

Для переходных операций определяющей остается дата отгрузки. Если она состоялась до 1 января 2026 года, применяется ставка 20%, даже когда оплата, изменение стоимости, исправление счета-фактуры или возврат произошли позже. Если отгрузка состоялась уже в 2026 году, применяется ставка 22%, в том числе при получении аванса в 2025 году.

Возникновение налоговой обязанности не изменяет договор автоматически. Если цена сформулирована неоднозначно или контрагент уже отказался от доплаты, целесообразно перед изменением документов привлечь юриста по договорам. Сначала поставщику следует предложить контрагенту:

1. увеличить цену на сумму НДС;
2. распределить дополнительную нагрузку между сторонами;
3. изменить объем или сроки исполнения;
4. расторгнуть договор по соглашению.

Если соглашение не достигнуто, по общему налоговому подходу НДС выделяется из полученной цены. Однако для отдельных длящихся договоров действует временное правило, сформулированное Конституционным Судом РФ.

До изменения законодательства поставщик вправе обратиться в суд с требованием увеличить цену не более чем на половину суммы НДС, если одновременно выполняются условия:

• налоговая обязанность возникла из-за изменения закона после заключения договора;
• дальнейшее исполнение причиняет поставщику имущественные потери;
• покупатель не имеет права принять НДС к вычету;
• покупатель отказался изменить или расторгнуть договор.

Это не означает автоматического взыскания половины налога: обстоятельства и размер изменения оценивает суд. Цена договора с физическим лицом по такому основанию не увеличивается, если гражданин не действовал как предприниматель. Для государственных и муниципальных контрактов применяются специальные закупочные правила.

Эти положения закреплены в постановлении Конституционного Суда РФ от 25 ноября 2025 года № 41-П.

О выборе ставки не нужно заранее уведомлять ФНС. Он отражается в счетах-фактурах и декларации по НДС.

По общему правилу плательщик, выбравший специальные ставки 5% или 7%, должен применять их в течение 12 последовательных кварталов. Нельзя произвольно начислять одному покупателю 5%, а другому 22% или менять систему каждый квартал. Исключения предусмотрены для операций со специальным налоговым режимом, включая некоторые операции по ставке 0%.

Для тех, кто впервые начал применять 5% или 7% в 2026 году или позднее, действует послабление: в течение первых четырех последовательных налоговых периодов можно отказаться от специальной ставки и перейти на общеустановленные ставки с вычетами, не дожидаясь окончания трехлетнего периода.

Такой переход нужно просчитать заранее: он влияет на вычеты, остатки товаров, авансы, договоры и первичные документы.

Перед началом работы с НДС или изменением ставки:

• спрогнозируйте доход и дату превышения 20 млн рублей;
• определите доступную специальную ставку;
• выгрузите закупки с входным НДС;
• проверьте счета-фактуры и право на вычеты;
• отдельно рассчитайте фиксированную цену и цену «плюс НДС»;
• сравните НДС вместе с налогом по УСН и маржой;
• разделите клиентов на плательщиков и неплательщиков НДС;
• проведите инвентаризацию действующих договоров и авансов;
• согласуйте дополнительные соглашения;
• настройте счета-фактуры, книгу продаж и электронную декларацию;
• зафиксируйте принятое решение во внутреннем финансовом расчете.

Главный принцип выбора прост: специальная ставка чаще выигрывает при небольшой сумме входного НДС и ограниченной возможности увеличить цену. Ставка 22% может оказаться выгоднее при значительных подтвержденных закупках с НДС. Но окончательное решение принимается только после одновременного расчета налогов, цены договора и прибыли.